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第6章 做好所有者权益的账务处理（第1页）

第6章做好所有者权益的账务处理

所有者权益是涉及到所有权人的经济利益，同时也是企业持续稳定发展的基础。会计工作者做好所有者权益的账务处理工作，对保证企业持续健康的发展具有十分重要的作用。

明明白白的所有者权益

根据我国的《企业会计制度》对所有者权益的定义是指：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

1、对所有者权益的理解

（1）所有者权益产生于权益性投资行为。

（2）所有者权益滞后于债权人权益。

（3）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。

（4）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。

企业的资金来源一般来说有两部分：一部分是股东的投入——即所有者权益，一部分是借来的资金——即负债。企业有了资金就可以购置资产，也就是说企业的资产等于二者之和。借款即负债一定要还，这是雷打不动的。当企业经营不好而亏本时，减少的只能是所有者的权益；当企业盈利时，增加的也同样是所有者的权益。可见，所有者权益并不是股东的初始投资额，而是视企业经营好坏而增减，在数量上应等于资产总额减负债总额。

2、所有者权益的内容

（1）实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。

（2）资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。

资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；

接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积；

外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

（3）盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。

（4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

因此，所有者权益和负债虽然都是企业的资金来源，但二者之间存在明显的区别。所有者权益与负债的主要区别表现在以下方面：

对象和性质不同。负债是企业对债权负担的经济责任，而所有者权益是企业对所有权人负担的经济责任。

权利不同。债权人对企业资产的要求权优先于企业所有者，但债权人只享有到期收回本金及利息的权利，而无权参与企业的利润分配；投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配，同时也可以参与企业的经营管理。

偿还的期限不同。负债必须于一定的日期偿还，但是，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，投资者一般不能提前撤回投资。

从会计核算的角度来看，企业的组织形式不同，其所有者权益的核算也大不相同。一般来说，股份制企业的所有者权益的核算要比其他类型企业更为复杂。因此，本章将以股份有限公司为例，来说明所有者权益的会计处理。

做好实收资本的会计处理

实收资本，是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明投资者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的依据。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20％时，应持资金使用证明或验资证明向原登记主管机关申请变更登记。

投入资本的方式及类别

投资者可以采用不同的方式向企业进行投资，既可以采用货币资金的方式出资，也可以采用固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，在国家规定的比例范围内，还可以采用无形资产的方式出资，如以专利权、土地使用权、非专利技术出资等。根据我国《公司法》规定，作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。

投资者按其性质的不同，可以分为国家投资者、法人投资者、个人投资者和外方投资者。其相应的资本投入称为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。

为了核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”科目。股份有限公司应设置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。企业收到投资者投入企业的资本后，应根据不同的出资方式分别进行会计处理。

企业收到投资者作为资本投入的人民币现金时，按照实际收到的金额贷记“实收资本”科目。企业收到投资者以外币现金投入的资本时，应在实际收到外币或存入开户银行时进行账务处理，将实际收到的外币金额按投资合同或协议中约定的汇率折合为记账本位币金额（在投资合同或协议未约定汇率时，则按照收到外币时的市场汇率折算为记账本位币金额），贷记“实收资本”科目。

企业接受实物投资时，应按照评估确认或合同、

协议约定的价值，贷记“实收资本”科目。

企业接受无形资产投资时，同样应按照评估确认或合同、协议约定的价值，贷记“实收资本”科目。

股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理，即按每股面值和核定的股份总额的乘积，记入“股本”科目。公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。

【案例分析】远方公司为有限责任公司，现收到股东投入的原材料，该材料不含税评估价值为100000元，增值税为17000元。

公司可作账务处理如下：